成本監(jiān)審下城鎮(zhèn)燃?xì)馄髽I(yè)財務(wù)管理策略

1、引言

黨的十九大以來，我國的價格機制改革不斷深化。為使壟斷行業(yè)的監(jiān)管工作水平得到提升，我國政府在地方城鎮(zhèn)燃?xì)獾认嚓P(guān)公共事業(yè)行業(yè)中推行了成本監(jiān)審工作制度，從而在很大程度上使消費者被動接受壟斷行業(yè)成本費用的局面得到了改變’[1]。城鎮(zhèn)燃?xì)饨?jīng)營企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）有效的財務(wù)管理不僅有助于提高天然氣銷售的效率,降本增效,而且還能為合理的銷售定價提供決策依據(jù)。

二、燃?xì)獬杀颈O(jiān)審相關(guān)政策

國內(nèi)天然氣定價機制較為復(fù)雜，在上游，資源方以天然氣來源劃分用氣結(jié)構(gòu)，按照《中央定價目錄》，國產(chǎn)陸上氣以及2014年底前投產(chǎn)的進口管道氣門站價由政府管制；而海上氣、頁巖氣、液化天然氣（LNG）、2015年投產(chǎn)的進口管道氣等門站價則由市場形成，隨行就市。下游銷售終端實行居民和非居民用氣分開定價，由地方政府根據(jù)成本和門站價（即上下游交接天然氣所有權(quán)時的價格）核定，居民價格由政府監(jiān)管，非居民用氣偏向市場化定價，但各有最高限價。國家發(fā)改委于2018年修編《政府制定價格成本監(jiān)審辦法》，要求所有壟斷行業(yè)定價項目均納入定價目錄，規(guī)范成本監(jiān)審行為，燃?xì)怃N售價格，應(yīng)當(dāng)根據(jù)購氣成本、經(jīng)營成本和當(dāng)?shù)亟?jīng)濟社會發(fā)展水平合理確定并適時調(diào)整。筆者所在的四川省發(fā)改委于2020年修編《四川省城鎮(zhèn)管道燃?xì)馀錃鈨r格管理辦法》，對城鎮(zhèn)燃?xì)庑袠I(yè)價格管理與配氣成本核算提出了更細(xì)致的要求。

3、燃?xì)獬杀颈O(jiān)審對企業(yè)的影響

（一）企業(yè)盈利水平受到限制

按照國家發(fā)改委天然氣價格改革的目標(biāo) “放開兩頭，管住中間”的思路，放開氣源和銷售價格由市場形成，政府只對屬于網(wǎng)絡(luò)型自然壟斷環(huán)節(jié)的管網(wǎng)輸配價格進行監(jiān)管，配氣價格按照“準(zhǔn)許成本加合理收益”的原則制定，即通過核定城鎮(zhèn)燃?xì)馄髽I(yè)的準(zhǔn)許成本，監(jiān)管準(zhǔn)許收益，考慮稅收等因素確定年度準(zhǔn)許總收入，制定配氣價格,準(zhǔn)許收益率不超過7%。配氣價格政策一是明確規(guī)范了企業(yè)的準(zhǔn)許成本項目和準(zhǔn)許成本的標(biāo)準(zhǔn)限額，二是限定了企業(yè)的收益率在7%以內(nèi)，通過成本監(jiān)審，大部分企業(yè)的成本壓力可以承受，但對于一些債務(wù)較重、規(guī)模較小、融資成本高、管理不善的企業(yè)，‘核定的成本會超出社會平均成本，沉重的財務(wù)挑戰(zhàn)很可能出現(xiàn)燃?xì)怃N售價格“倒掛現(xiàn)象”’[2]，低增長疊加市場化加速的政策環(huán)境，天然氣下游領(lǐng)域的競爭格局勢必發(fā)生變化，企業(yè)也在面臨風(fēng)險管理、內(nèi)控管理的新機遇與挑戰(zhàn)。

（二）會計核算的健全性要求

規(guī)范完整準(zhǔn)確的會計核算是企業(yè)財務(wù)管理的基礎(chǔ)，也是成本監(jiān)審工作的基本依據(jù)，按城鎮(zhèn)管道燃?xì)馀錃舛▋r成本監(jiān)審合法性、相關(guān)性、合理性原則，歸集核算燃?xì)獬杀举M用應(yīng)該遵循相關(guān)法律法規(guī)、會計核算制度和價格監(jiān)管制度要求，完整準(zhǔn)確規(guī)范記錄配氣業(yè)務(wù)收入，按照收入成本配比原則歸集燃?xì)獬杀举M用，運用合理的方法和標(biāo)準(zhǔn)將配氣成本細(xì)化為直接相關(guān)和間接相關(guān)成本并準(zhǔn)確計量，核算到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的會計科目及明細(xì)項目，客觀真實反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種費用的支出，以及生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本和期間費用等的形成情況，為經(jīng)營管理提供準(zhǔn)確的成本信息，為成本監(jiān)審提供有力的依據(jù)。

（三）促進企業(yè)管控成本

成本是價格形成的基礎(chǔ)，核定成本也是政府進行成本監(jiān)審的重要內(nèi)容，監(jiān)審成本由購氣成本、運行維護費、折舊攤銷購成，購氣成本是管道燃?xì)饨?jīng)營企業(yè)支付給供氣企業(yè)的燃?xì)赓M用和運輸裝卸費用或向上游管輸企業(yè)支付的燃?xì)赓M用，購氣成本的決定因素是價格和數(shù)量，價格執(zhí)行國家發(fā)改委制定的區(qū)域定價，數(shù)量上依據(jù)合同量結(jié)合實際用量確定。運行維護費指維持管網(wǎng)系統(tǒng)及儲氣調(diào)壓等設(shè)施正常運行所發(fā)生的費用，包括直接配氣成本、管理費用、銷售費用。折舊及攤銷費是指與管道燃?xì)馀錃夥?wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用按照規(guī)定的折舊和攤銷方法、年限計提的費用。監(jiān)審辦法的規(guī)定促進了企業(yè)必須加強成本管控，優(yōu)秀的企業(yè)通過成本控制創(chuàng)新模式，以成本監(jiān)審為指導(dǎo)，加強預(yù)算管理，按計劃有序推進固定資產(chǎn)投資，提高固定資產(chǎn)使用效率，優(yōu)化成本費用，保持企業(yè)在同行業(yè)的競爭優(yōu)勢；當(dāng)然成本費用不是越低越好，需遵循行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)滿足用戶正常用氣和安全生產(chǎn)的前提下進行成本控制，企業(yè)才能穩(wěn)健可持續(xù)發(fā)展，真正讓利于老百姓，滿足人民日益增長的美好生活需要。

四、燃?xì)獬杀竟芾淼呐e措

企業(yè)的成本管理一是要強化成本意識，提升全員成本管理能力；二是優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，降低生產(chǎn)成本；三是加強成本控制，提高資金的使用效率；通過對《城鎮(zhèn)管道配氣定價成本監(jiān)審辦法》的學(xué)習(xí)，結(jié)合自己的財務(wù)管理工作經(jīng)驗，與大家共同探討燃?xì)獬杀竟芾碇饕e措。

（一）完善財務(wù)基礎(chǔ)管理

財務(wù)管理不僅有助于燃?xì)馄髽I(yè)實現(xiàn)成本的有效控制和風(fēng)險的全面管理，還能夠支持企業(yè)的戰(zhàn)略決策，提高財務(wù)的透明度和合規(guī)性，從而為企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。在企業(yè)財務(wù)管理方面，一是企業(yè)應(yīng)根據(jù)地方政府發(fā)布的相關(guān)辦法結(jié)合自身實際管理需求及時修訂并嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)管理制度，特別對于定價成本要重點管控，‘如果在費用管理制度制定過程中，涉及了與配氣成本有關(guān)的費用組成，應(yīng)當(dāng)作出專項單列，而且對其中一些比較容易混淆的類別作出詳細(xì)說明’[3]，財務(wù)部門認(rèn)真復(fù)核每一筆成本費用，保證各部門在源頭準(zhǔn)確規(guī)范記錄成本費用，確保成本費用支出符合財務(wù)管理制度，有條件的規(guī)模企業(yè)可以編制適合行業(yè)的核算指引，如：某燃?xì)夤緦诵臉I(yè)務(wù)核算規(guī)則及業(yè)務(wù)流程作出規(guī)范，對通用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計處理及管理性規(guī)定一一列舉，不僅規(guī)范會計確認(rèn)、計量、報告和監(jiān)控等行為，保證會計信息質(zhì)量，而且還強化財務(wù)管理、提升內(nèi)控質(zhì)量，促進了企業(yè)財務(wù)管理的標(biāo)準(zhǔn)化。二是結(jié)合成本監(jiān)審要求，利用預(yù)算管理工具提高預(yù)算管理水平，預(yù)算的編制要以公司戰(zhàn)略為核心，將年度目標(biāo)有效分解為成本控制指標(biāo)，合理安排資本性支出和成本費用支出，做到預(yù)算編制科學(xué)、合理、準(zhǔn)確，在預(yù)算執(zhí)行上，財務(wù)實時管控資金支出，對預(yù)算外和超預(yù)算的支出嚴(yán)格按規(guī)定處理；財務(wù)部門定期分析和晾曬預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況，組織業(yè)務(wù)部門進行預(yù)算分析和檢討；每年將預(yù)算管理情況嵌入各責(zé)任部門的業(yè)績合同，并嚴(yán)格考核，多維度提升企業(yè)整體預(yù)算管理水平。三是定期開展成本分析，掌握成本變化動態(tài)，財務(wù)人員每月按成本要素統(tǒng)計分析反饋成本，將實際單位成本與預(yù)算數(shù)、上年同期數(shù)進行比較，及時反饋分析成本變化情況，督促配合成本責(zé)任部門查找差異原因制定改善措施，優(yōu)化成本。有效的財務(wù)管理能確保財務(wù)信息真實準(zhǔn)確，為成本監(jiān)審提供可靠的數(shù)據(jù)支持。

（二）提高財務(wù)人員管理能力

財務(wù)人員在企業(yè)管理中扮演著至關(guān)重要的角色，他們的工作不僅關(guān)系到企業(yè)的日常運營，還直接影響到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和價值創(chuàng)造，成本管理給財務(wù)人員提出了更高的要求，首先，財務(wù)人員要密切關(guān)注外部的相關(guān)政策變化，精準(zhǔn)掌握成本監(jiān)審的相關(guān)要求，同時結(jié)合企業(yè)發(fā)展方向和戰(zhàn)略規(guī)劃提升個人管理能力，為企業(yè)當(dāng)好參謀；其次，成本監(jiān)審涉及企業(yè)經(jīng)營的各個方面，財務(wù)人員不僅要熟練掌握運用財務(wù)管理技能，也要及時熟悉企業(yè)生產(chǎn)和投資管理情況，了解各業(yè)務(wù)部門的成本管理細(xì)節(jié)和關(guān)鍵控制點，站在宏觀的角度，‘將理論知識與實際進行有效結(jié)合，把成本意識宣貫到全公司、每位員工，確保入耳入心，提升執(zhí)行力’[4]；最后，財務(wù)人員還需加強自身技能的提升，拓寬知識面，提升財務(wù)管理能力，深入企業(yè)做好業(yè)務(wù)財務(wù)融合，實現(xiàn)業(yè)務(wù)和財務(wù)的高度協(xié)同和互動，提高企業(yè)經(jīng)營效率。

（三）加強成本管理，降低運營成本

隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)成本管理成為增強競爭力的關(guān)鍵，結(jié)合成本監(jiān)審政策規(guī)定，企業(yè)需關(guān)注以下成本要素：

1.優(yōu)化購氣成本

企業(yè)一般是根據(jù)實際用氣量與上游供氣企業(yè)簽訂年度供用氣合同，合同按計劃內(nèi)、計劃外及用氣性質(zhì)執(zhí)行不同的價格標(biāo)準(zhǔn)（計劃內(nèi)價格低于計劃外，民用價格低于非居民），每月結(jié)算購氣成本，這就需要財務(wù)人員配合業(yè)務(wù)人員根據(jù)季節(jié)性影響、政策變化、大用戶的生產(chǎn)周期等外部影響綜合考慮，合理預(yù)計年度、月度氣量，科學(xué)測算，優(yōu)化購氣結(jié)構(gòu)，降低購氣成本。

2.嚴(yán)控運行維護費

運行維護費由材料費、燃料動力費、修理費、職工薪酬、配氣損耗費，以及其他相關(guān)費用構(gòu)成，主要有：（1）材料費：辦法規(guī)定材料費原則上據(jù)實列支，以市場公允價值參考。決定了企業(yè)購進材料時需考慮市場價格和做好品質(zhì)把控，領(lǐng)用材料按先進先出法核算，按需購進材料提高材料的周轉(zhuǎn)率和使用率。（2）修理費：辦法規(guī)定修理費原則上據(jù)實列支，不得高于核定固定資產(chǎn)原值的2.5%。企業(yè)修理費大部分為燃?xì)夤艿赖木S護維修費，在實際工作中，一是判斷燃?xì)夤艿朗菍儆诟赂脑熨Y本化還是日常維修維護，規(guī)范將發(fā)生的成本費用計入資產(chǎn)價值或期間費用；二是嚴(yán)格區(qū)分哪些維修維護費是由燃?xì)饨?jīng)營企業(yè)承擔(dān)，哪些是由用戶承擔(dān)，在節(jié)約費用的同時保障用戶的合法權(quán)益；三是加強維修費的預(yù)算控制，將預(yù)算指標(biāo)管理責(zé)任落實到各責(zé)任部門，精準(zhǔn)到維修費的料、工、費管理，將預(yù)算管理穿透到費用管理的各環(huán)節(jié)、各流程、各責(zé)任人。（3）燃料動力費：辦法規(guī)定燃料動力費按實際水平，剔除不合理因素。企業(yè)應(yīng)及時記錄當(dāng)期發(fā)生的燃料動力費并合理分?jǐn)偟饺細(xì)獬杀炯百M用中，還需考慮固定資產(chǎn)更新改造節(jié)能環(huán)保的因素，倡導(dǎo)全員節(jié)約能源養(yǎng)成珍惜資源和節(jié)約的好習(xí)慣，保持燃料動力費維持在合理區(qū)間。（4）職工薪酬：辦法規(guī)定職工工資按核定的人數(shù)和平均工資核定，社保、公積金、福利費等按工資標(biāo)準(zhǔn)和比例限額據(jù)實列支，辦法規(guī)定了職工人數(shù)和服務(wù)用戶數(shù)的分段限額范圍，職工工資標(biāo)準(zhǔn)不得超過同級統(tǒng)計部門公布的當(dāng)?shù)亍半娏?、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”職工平均工資。對照相關(guān)要求，加強勞動生產(chǎn)率管理，優(yōu)化人力資源配置，注重人崗匹配，科學(xué)定員定崗，建立高效的績效管理體系，利用績效管理指揮棒發(fā)揮員工的積極性和創(chuàng)造性，實施合理有競爭力的薪酬體系，引導(dǎo)員工價值和企業(yè)價值同步發(fā)展，增強全員凝聚力、向心力，促進人力資源管理在戰(zhàn)略層面上助力企業(yè)節(jié)約成本、創(chuàng)造價值的作用。（5）配氣損耗費：辦法規(guī)定配氣損耗率原則上不高于4%，高于4%的按次限額核定，低于4%的配氣損耗率=（4%+實際配氣損耗率）*50%。企業(yè)應(yīng)加強配氣損耗率管理，借鑒先進的管理經(jīng)驗制定適合本企業(yè)的損耗率管理方案，將損耗率指標(biāo)列為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營重要考核指標(biāo)，實際工作中嚴(yán)格同上游企業(yè)的結(jié)算，重點實施表具計量設(shè)備的檢定、燃?xì)夤芫€的巡查維護、抄見表準(zhǔn)確性等措施，定期開展損耗率指標(biāo)分析及改進，實現(xiàn)配氣損耗的有效管控。

3.提高資產(chǎn)使用效能

企業(yè)的固定資產(chǎn)是資產(chǎn)管理的重要組成部分，其使用期限較長，單位價值較高。辦法規(guī)定固定資產(chǎn)折舊方法采用年限平均法，按相關(guān)規(guī)定核定。在財務(wù)管理中應(yīng)提高固定資產(chǎn)使用效能，一是優(yōu)化資產(chǎn)配置，保證投資有效，資產(chǎn)投資需謹(jǐn)慎評估、科學(xué)決策，避免投資浪費，減少不合理的擴張，剔除不必要的支出；二是按會計制度要求結(jié)合行業(yè)和自身的特點，規(guī)范資產(chǎn)的核算和管理，合理確定凈殘值、使用年限及折舊攤銷方法，準(zhǔn)確對資產(chǎn)分類，明確固定資產(chǎn)管理責(zé)任，將資產(chǎn)管理落實到職能部門、使用部門和管理責(zé)任人，強化對資產(chǎn)的全生命周期管理，充分發(fā)揮資產(chǎn)的使用價值；三是通過信息化系統(tǒng)進行資產(chǎn)管理，為固定資產(chǎn)管理提供安全保障，提高固定資產(chǎn)管理的效率和精準(zhǔn)度，減少資源浪費，通過系統(tǒng)的約束和監(jiān)管，提高資產(chǎn)管理的規(guī)范性和科學(xué)性。

五、結(jié)語

隨著我國價格機制改革向縱深推進，成本監(jiān)審從無到有、從點到面深入開展，成本控制是企業(yè)發(fā)展的永恒主題，‘新時期發(fā)展背景下成本監(jiān)審政策以及工作制度的執(zhí)行，為城鎮(zhèn)燃?xì)馄髽I(yè)財務(wù)管理工作帶來了挑戰(zhàn)，但同時這也是城鎮(zhèn)燃?xì)馄髽I(yè)在新時期發(fā)展背景下進行改革與變革的最主要機遇。所以應(yīng)當(dāng)基于成本監(jiān)審的相關(guān)工作要求，城鎮(zhèn)燃?xì)馄髽I(yè)財務(wù)管理工作需全方位優(yōu)化’[5]。

擬稿人：法審部 雷蓉

2025年7月7日

注：[1]來源于https://gas.in-en.com/html/gas-3564303.shtml

[2]來源于https://wenku.so.com/d/e3636be25f72083cfbef0647a062e360

[3]來源于https://gas.in-en.com/html/gas-3564303.shtml

[4]來源于https://wenku.so.com/d/a88974870e5c6bccb8de33cad0cc59f9

[5]來源于https://gas.in-en.com/html/gas-3564303.shtml